首次接受委托时对期初余额的审计

【考点一】期初余额的含义(★)

期初余额的定义、理解要点以及对本期财务报表的影响，归纳如下表。

【考点二】期初余额的审计目标(★★)

(1)确定期初余额是否含有对本期财务报表产生重大影响的错报。

(2)确定期初余额反映的恰当的会计政策是否在本期财务报表中得到一贯运用，或会计政策的变更是否已按照适用的财务报告编制基础作出恰当的会计处理和充分的列报与披露。

【考点三】期初余额的审计程序(★★★)

(一)总体要求

为达到期初余额的审计目标，注册会计师应当阅读被审计单位最近期间的财务报表和相关披露，以及前任注册会计师出具的审计报告(如有)，获取与期初余额相关的信息。

(二)影响期初余额的审计程序性质和范围的事项

(1)被审计单位运用的会计政策;

(2)账户余额、各类交易和披露的性质以及本期财务报表存在的重大错报风险;

(3)期初余额相对于本期财务报表的重要程度;

(4)上期财务报表是否经过审计，如果经过审计，前任注册会计师的意见是否为非无保留意见。

(三)对期初余额实施的审计程序

(1)确定上期期末余额是否已正确结转至本期，或在适当的情况下已作出重新表述。

(2)确定期初余额是否反映对恰当会计政策的运用。

(3)实施一项或多项审计程序。

(4)如果上期财务报表已经审计，查阅前任注册会计师的审计工作底稿。

(3)对期初余额实施一项或多项审计程序

①如果上期财务报表已经审计，查阅前任注册会计师的审计工作底稿，以获取有关期初余额的审计证据。

②评价本期实施的审计程序是否提供了有关期初余额的审计证据。

③实施其他专门的审计程序，以获取有关期初余额的审计证据。

(4)如果上期财务报表已经审计，查阅前任注册会计师的审计工作底稿，以获取有关期初余额的审计证据。包括以下工作：

①查阅前任注册会计师的工作底稿。包括查阅前任注册会计师工作底稿中的所有重要审计领域;考虑前任注册会计师是否已实施审计程序，收集充分、适当的审计证据，以支持资产负债表重要账户期初余额;复核前任注册会计师建议的调整分录和未更正错报汇总表，并评价其对当期审计的影响。

②考虑前任注册会计师的独立性和专业胜任能力。

③与前任注册会计师沟通时的考虑。

(四)实施其他专门审计程序

【考点四】审计结论和审计报告(★★)

(一)审计后不能获取充分、适当的审计证据

如果无法获取有关期初余额的充分、适当的审计证据，注册会计师应当在审计报告中发表下列类型之一的非无保留意见：

(1)发表适合具体情况的保留意见或无法表示意见;

(2)除非法律法规禁止，对经营成果和现金流量(如相关)发表保留意见或无法表示意见，而对财务状况发表无保留意见。

(二)期初余额存在对本期财务报表产生重大影响的错报的处理

(1)注册会计师应当告知管理层;

(2)如果上期财务报表由前任注册会计师审计，注册会计师还应当提请管理层告知前任注册会计师;

(3)如果错报的影响未能得到正确的会计处理和恰当的列报，注册会计师应当对财务报表发表保留意见或否定意见。

(三)会计政策变更对审计报告的影响

如果认为按照适用的财务报告编制基础与期初余额相关的会计政策未能在本期得到一贯运用，或者会计政策的变更未能得到恰当的会计处理或适当的列报与披露，注册会计师应当对财务报表发表保留意见或否定意见。

(四)前任注册会计师对上期财务报表发表了非无保留意见