第二节　纳税义务人与扣缴义务人

　　一、纳税义务人

　　1.一般规定：在我国境内提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人。

　　【提示】加工和修理修配劳务属于增值税的征税范围，属于营业税的非应税劳务。

　　2.境内劳务判定的几种情况――劳务发生地在境内。具体情况为：

　　(1)提供或者接受应税劳务的单位或者个人在境内;

　　(2)所转让的无形资产(不含土地使用权)的接受单位或者个人在境内;

　　(3)所转让或者出租土地使用权的土地在境内;

　　(4)所销售或者出租的不动产在境内。

　　【特别关注】境内提供保险劳务：一是指境内保险机构为境内标的物提供的保险，不包括境内保险机构为出口货物提供的保险;二是指境外保险机构以在境内的物品为标的物所提供的保险。

　　3.其他规定:

　　(1)建筑安装业务实行分包或转包的，以分包人或转包人为纳税人。

　　(2)承租人或承包人。

　　(3)单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供的劳务，也不属于营业税的应税劳务。

　　【例题?多选题】(2009年)下列各项中，应当征收营业税的有(　)。

　　A.境外保险公司为境内的机器设备提供保险

　　B.境内石油公司销售位于中国境外的不动产

　　C.境内高科技公司将某项专利权转让给境外公司

　　D.境外房地产公司转让境内某宗土地的土地使用权

　　[答疑编号346040101]

　　『正确答案』AD

　　『答案解析』本题考核营业税的征税范围。境内企业销售境外的不动产，不属于我国的营业税征税范围;境内公司将专利权转让给境外公司，不征收营业税。因此，正确选项为AD。

　　二、扣缴义务人

　　在现实生活中，有些具体情况难以确定纳税人，因此税法规定了扣缴义务人。营业税的扣缴义务人主要有以下几种：

　　(一)委托金融机构发放贷款的，其应纳税款以受托发放贷款的金融机构为扣缴义务人;

　　(二)纳税人提供建筑业应税劳务时应按照下列规定确定营业税扣缴义务人:

　　1.建筑业工程实行总包后转包、分包方式的，以总承包人为扣缴义务人。

　　2.纳税人提供建筑业应税劳务，符合以下情形之一的，无论工程是否实行分包，税务机关可以建设单位和个人作为营业税的扣缴义务人：

　　(1)纳税人从事跨地区(包括省、市、县，下同)工程提供建筑业应税劳务的;

　　(2)纳税人在劳务发生地没有办理税务登记或临时税务登记的。

　　(三)境外单位或个人在境内发生应税行为而在境内未设有机构的，其应纳税款以代理人为扣缴义务人;没有代理人，以受让者或购买者为扣缴义务人;

　　(四)单位或个人进行演出，由他人售票的，其应纳税款以售票者为扣缴义务人;

　　(五)分保险业务，其应纳税款以初保人为扣缴义务人;

　　(六)个人转让专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉的，其应纳税款以受让者为扣缴义务人;

　　(七)财政部规定的其他扣缴义务人。

　　【例题?多选题】

　　纳税人提供建筑业，以建设单位和个人作为营业税的扣缴义务人的有(　)。

　　A.纳税人从事跨地区建筑业工程劳务

　　B.纳税人从事本地区建筑业工程总承包、分包方式劳务

　　C.纳税人实行建筑业工程总承包方式劳务

　　D.纳税人在劳务发生地没有办理税务登记或临时税务登记

　　[答疑编号346040102]

　　『正确答案』AD

　　『答案解析』纳税人提供建筑业应税劳务，符合以下情形之一的，无论工程是否实行分包，税务机关可以建设单位和个人作为营业税的扣缴义务人：①纳税人从事跨地区(包括省、市、县，下同)工程提供建筑业应税劳务的;②纳税人在劳务发生地没有办理税务登记或临时税务登记的。

　　【例题?计算题】甲公司经境外乙公司许可使用某项商标，本月向乙公司支付商标使用费10万元。

　　[答疑编号346040103]

　　『正确答案』应代扣代缴的营业税=10×5%=0.5(万元)

　　第二节　纳税义务人与扣缴义务人

　　一、纳税义务人

　　1.一般规定：在我国境内提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人。

　　【提示】加工和修理修配劳务属于增值税的征税范围，属于营业税的非应税劳务。

　　2.境内劳务判定的几种情况――劳务发生地在境内。具体情况为：

　　(1)提供或者接受应税劳务的单位或者个人在境内;

　　(2)所转让的无形资产(不含土地使用权)的接受单位或者个人在境内;

　　(3)所转让或者出租土地使用权的土地在境内;

　　(4)所销售或者出租的不动产在境内。

　　【特别关注】境内提供保险劳务：一是指境内保险机构为境内标的物提供的保险，不包括境内保险机构为出口货物提供的保险;二是指境外保险机构以在境内的物品为标的物所提供的保险。

　　3.其他规定:

　　(1)建筑安装业务实行分包或转包的，以分包人或转包人为纳税人。

　　(2)承租人或承包人。

　　(3)单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供的劳务，也不属于营业税的应税劳务。

　　【例题?多选题】(2009年)下列各项中，应当征收营业税的有(　)。

　　A.境外保险公司为境内的机器设备提供保险

　　B.境内石油公司销售位于中国境外的不动产

　　C.境内高科技公司将某项专利权转让给境外公司

　　D.境外房地产公司转让境内某宗土地的土地使用权

　　[答疑编号346040101]

　　『正确答案』AD

　　『答案解析』本题考核营业税的征税范围。境内企业销售境外的不动产，不属于我国的营业税征税范围;境内公司将专利权转让给境外公司，不征收营业税。因此，正确选项为AD。

　　二、扣缴义务人

　　在现实生活中，有些具体情况难以确定纳税人，因此税法规定了扣缴义务人。营业税的扣缴义务人主要有以下几种：

　　(一)委托金融机构发放贷款的，其应纳税款以受托发放贷款的金融机构为扣缴义务人;

　　(二)纳税人提供建筑业应税劳务时应按照下列规定确定营业税扣缴义务人:

　　1.建筑业工程实行总包后转包、分包方式的，以总承包人为扣缴义务人。

　　2.纳税人提供建筑业应税劳务，符合以下情形之一的，无论工程是否实行分包，税务机关可以建设单位和个人作为营业税的扣缴义务人：

　　(1)纳税人从事跨地区(包括省、市、县，下同)工程提供建筑业应税劳务的;

　　(2)纳税人在劳务发生地没有办理税务登记或临时税务登记的。

　　(三)境外单位或个人在境内发生应税行为而在境内未设有机构的，其应纳税款以代理人为扣缴义务人;没有代理人，以受让者或购买者为扣缴义务人;

　　(四)单位或个人进行演出，由他人售票的，其应纳税款以售票者为扣缴义务人;

　　(五)分保险业务，其应纳税款以初保人为扣缴义务人;

　　(六)个人转让专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉的，其应纳税款以受让者为扣缴义务人;

　　(七)财政部规定的其他扣缴义务人。

　　【例题?多选题】

　　纳税人提供建筑业，以建设单位和个人作为营业税的扣缴义务人的有(　)。

　　A.纳税人从事跨地区建筑业工程劳务

　　B.纳税人从事本地区建筑业工程总承包、分包方式劳务

　　C.纳税人实行建筑业工程总承包方式劳务

　　D.纳税人在劳务发生地没有办理税务登记或临时税务登记

　　[答疑编号346040102]

　　『正确答案』AD

　　『答案解析』纳税人提供建筑业应税劳务，符合以下情形之一的，无论工程是否实行分包，税务机关可以建设单位和个人作为营业税的扣缴义务人：①纳税人从事跨地区(包括省、市、县，下同)工程提供建筑业应税劳务的;②纳税人在劳务发生地没有办理税务登记或临时税务登记的。

　　【例题?计算题】甲公司经境外乙公司许可使用某项商标，本月向乙公司支付商标使用费10万元。

　　[答疑编号346040103]

　　『正确答案』应代扣代缴的营业税=10×5%=0.5(万元)